Gyorskérdés
ÁFA - Általános forgalmi adó

Stornózás

A Gyorskérdés szolgáltatás igénybevétele az Önadózó újság előfizetői részére biztosított. Az összes hozzászólás megtekintéséhez regisztráljon vagy lépjen be előfizetőként!

Az Önadózóval könnyebb lesz alkalmazni a jogszabályokat, követni a változásokat, teljesíteni az aktuális adózási, könyvviteli feladatokat, és elkerülni a buktatókat. A Gyorskérdés menüpontban pedig előfizetőként szakmai konzultációt kérhet.

venecia 2007-01-18 19:40:41

Egy korábban teljesített termékértékesítés több év mulva meghiusult.Ameghiusulása miatt,a kibocsátónál a stornó számlát az eredeti idõpontra vonatkozóan kell e stornózni,azaz elõzõ teljesítést önellenõrizni kell-e vagy a számla kibocsátáskor elég betenni negítív elõjellel a kötelezettségcsökkenést a bevallásba.
Köszönettel Veron M

^{Témanyitó hozzászólás}

schlag 2007-01-22 19:55:37

Az ÁFA törvény 45/A §-a vonatkozik a számla stornózására. Eszerint amennyiben a teljesítés meghiúsult, az eladó stornó számla kiállításáa köteles. A sotrnó számlában hivatkozni kell az eredeti számla számára, a teljesítés idõpontja pedig az eredeti teljesítési idõpont lesz.

Tekinettel arra, hogy a stornó számla kiállítása kapcsán az ÁFA tv. nem engedi meg, hogy a számla kiállításának napjának az adóelszámolási idõszakában szerepeltessék a stornó számlát, ezért mind az eladónak, mind a vevõnek önellenõriznie kell az eredeti adóbevallást.

A számla helyesbítésével, stornózásával foglalkozik a következõ APEH tájékoztató is:
Helyesbítés, sztornírozás, javítás
(Áfa-törvény 45. § és 45/A. §-ához)
2007.01.09.

1. Számítógéppel kiállított számla sztornírozása; önellenõrzés sztornírozás esetén

Az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. törvény (továbbiakban: Áfa-törvény) 45/A. § (1) b) pontja alapján sztornírozásnak van helye, ha a számítógéppel vagy elektronikus úton elõállított számla lezárását követõen észlelt hibát kell javítani.

Ugyanakkor az Áfa-törvény 45/A. §-ának sztornírozásra vonatkozó szabályai nem írják elõ, hogy sztornírozás esetén minden esetben önellenõrzési kötelezettség lenne.

A számítógéppel elõállított hibás számla kijavítását azért kell sztornírozással megoldani, mert biztosítani kell, hogy a számítógép adattartalma és az annak alapján kiállított bizonylat egymással mindenben megegyezzék. Ettõl függetlenül – amikor nem a teljesítés meghiúsulása miatti sztornírozásról van szó – az eredeti teljesítés és így az eredeti teljesítéssel érintett adómegállapítási idõszakra vonatkozó adótételek nem változnak, így értelemszerûen önellenõrzésre nincsen szükség. Ezt támasztja alá az is, hogy az adózás rendjérõl szóló 2003. évi XCII. törvény 49. § (1) bekezdése alapján az önellenõrzés jogintézménye az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adó korrigálására szolgál, nem pedig egyéb adatok javítására.

Elmondható továbbá, hogy a számítógéppel készült hibás számla sztornírozása esetén kiállításra kerül – eredeti teljesítési idõponttal – a már kijavított adatokat tartalmazó bizonylat, így a vevõ adólevonási joga ezen új bizonylattal – az eredeti teljesítési idõpontban – fennáll. Ezt támasztja alá a 7003/2002. (PK. 21.) PM irányelv is, amely leszögezi, hogy a számla kijavítását követõen – aminek módja számítógépes számlánál az Áfa-törvény 45/A. §-a szerint a sztornószámlát követõen kiállított új számla – az adólevonási jog a számla szerinti eredeti teljesítési idõpontban gyakorolható.
A fentiek alapján, amikor azért kerül sor sztornírozásra, mert a számítógéppel elõállított számla – adót nem befolyásoló – adatait kell korrigálni, önellenõrzésre sem az eladó, sem a vevõ oldalán nincsen szükség.

2. Számítógéppel kiállított számla egyidejû helyesbítése és sztornírozása

Amennyiben a számítógéppel kiállított számla mind elírási, mind az adó megállapításához szükséges tételeket érintõ hibát tartalmaz, akkor az adóalany kétféleképpen járhat el.

Az elsõ eset az, amikor az adóalany a számítógéppel kiállított számlát úgy sztornírozza, hogy közben nemcsak az egyéb hibát/hibákat, hanem az adó összegét, mértékét érintõ változást is módosítja az új számlán.
Ebben az esetben helyesbítõ számla kiállítására nincsen szükség, ugyanakkor ilyenkor mind a számla kibocsátójának, mind pedig a számla befogadójának önellenõriznie szükséges, tekintettel arra, hogy a sztornírozás mindig az eredeti teljesítésre hat vissza és pozitív törvényi szabályozás hiányában nincsen lehetõség arra, hogy akár a számlakibocsátó (adókötelezettség-csökkenés esetén), akár a számla befogadója a sztornó számla kiállításának adómegállapítási idõszakában vegye figyelembe az adó meghatározásához szükséges tételek módosítását.

A második eset, amikor a számla kibocsátója az érintett számlát sztornírozza, majd a sztornírozás eredményeként kiállított új számlát helyesbíti.
A sztornírozásra ilyenkor azért van szükség, mert az eredeti bizonylat adót nem érintõ tételei hibásak, így azokat ki kell javítani, ugyanakkor – az elõzõ pontban kifejtettek alapján – a számítógéppel kiállított számlánál a kézzel való kijavítás kizárt.
Ettõl függetlenül – a sztornírozással ilyen módon kijavított – számla helyesbítése pedig azért szükséges, mert az Áfa-törvény 45. §-a a helyesbítés szabályait olyan módon rendezi, hogy a helyesbítõ számla kizárólag a helyesbített számlával együtt, annak adataival értelmezhetõ.
Éppen ezért abban az esetben, ha a számla adót érintõ és egyéb adatai is hibásak, akkor lehetõség van arra is, hogy a kibocsátó elsõ körben a számítógéppel kiállított számlát – javítás céljából – sztornírozza és ezzel egyidejûleg egy olyan új számlát állítson ki, amelynek az általános forgalmi adót érintõ adatai a sztornózott számla adataival megegyeznek, ugyanakkor – amennyiben az adó összege vagy az annak megállapításához szükséges bármely tétel is módosult – akkor a sztornírozást követõen az Áfa-törvény 45. §-a alapján helyesbítõ számlát is ki kell állítania.
Erre az esetre leszögezhetõ, hogy a sztornírozás miatt önellenõrzésre nincsen szükség, ugyanakkor a helyesbítés okán keletkezhet önellenõrzési kötelezettség, de csak a kibocsátó oldalán.

Az Áfa-törvény 45. § (5) bekezdése alapján ugyanis abban az esetben, ha a számla kiállítójánál a helyesbítés eredményeként kötelezettség-csökkenés lép fel, akkor önellenõrizni nem lehet. Akkor viszont, ha a helyesbítés okán a számlakiállítónál kötelezettség-növekedés történik, neki önellenõrzési kötelezettsége is keletkezik az eredeti teljesítéssel érintett adómegállapítási idõszakra nézve.
Az Áfa-törvény 45. § (6) bekezdése alapján a számla befogadójánál – helyesbítés esetén – önellenõrzési kötelezettség egyik esetben sem merülhet fel.

3. A helyesbítés és a sztornírozás egymáshoz való viszonya

Helyesbítés kizárólag abban az esetben végezhetõ, ha az Áfa-törvény 45. § (1) a) és b) pontjaiban meghatározott adatok hibásak, azaz ha az adóalany az áthárított adó összegét valamint az annak meghatározásához szükséges tételeket módosítja vagy az adót utólag kívánja felszámítani és áthárítani. Ilyen esetben a korrekciót számítógépes számla esetén is helyesbítõ számlával kell elvégezni.
Minden más, számítógéppel kiállított számlával kapcsolatban felmerült hiba esetén sztornírozásnak van helye.

Az Áfa-törvény 45/A. §-a alapján, ha a számítógéppel elõállított számla valamely adata hibás, akkor a kijavítás érdekében azt sztornírozni szükséges.
Ugyanakkor az Áfa-törvény 45. §-a szerint, amennyiben az adó összege, vagy az annak megállapításához szükséges valamely tétel(ek) módosul(nak), a számlát helyesbíteni szükséges.

A két jogintézménynek az egymáshoz való viszonya a következõképpen értelmezhetõ.
Az Áfa-törvény a helyesbítés szabályai között konkretizálja, hogy ezen módszer használatára akkor kerülhet sor, ha az általános forgalmi adó összegét – és ezen keresztül az adófizetési kötelezettséget – érintõ utólagos változás következik be.

Ugyanakkor, amikor az Áfa-törvény 45/A. §-a alapján a hibásan kiállított számítógépes számlát sztornírozni kell – tekintettel arra, hogy a helyesbítés jogintézménye az adót érintõ hibák javítását teljes körben rendezi – egyértelmûen kijelenthetõ, hogy a sztornírozás kapcsán hivatkozott hibás számla csak olyan számla lehet, amelyen bármely más, az adó összegét, mértékét nem érintõ adat hibás.

Az általános jogértelmezési alapelvek alapján, ha egy nagyobb kérdéskört szabályozó jogszabályhely mellett létezik egy olyan jogszabályhely, amely az érintett kérdéskör egy kisebb részére nézve eltérõ szabályokat állapít meg, akkor azon speciális esetekre, amelyekre nézve külön szabályozás született, nem az általános, hanem az esetek szûkebb hányadát átfogó, speciális szabályt kell alkalmazni.
A fentiek alapján elmondható, hogy amikor az Áfa-törvény 45/A. §-a hibás számlát említ, akkor ezen számlák körébe csakis azon – számítógéppel kiállított – számlák tartoznak, amelyek az adó összegét nem érintõ hibában szenvednek.

(PM Forgalmi adók, Vám és Jövedéki Fõcsoport 18.567/1/2006. – APEH Adójogi Fõosztály 8990175621)

Üdvözlettel: Schlág Judit