Veszteség vagyonarányos megosztása átalakulásnál

ART 2010-07-21

Nyomtatás

Forrás: www.apeh.hu

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) 17. § (7) bekezdése értelmében átalakulás esetén a jogutód a jogelõdnél keletkezett elhatárolt vesztségnek a jogelõd vagyonából a vagyonmérleg szerinti részesedése arányában számított, az adózás elõtti eredmény csökkentéseként még el nem számolt részére – a jogelõdnél eltelt idõt is beszámítva – az (1)-(3) bekezdés rendelkezéseit alkalmazza. Ez a rész kiválás esetén a jogelõd elhatárolt veszteségét csökkenti.

___________________________________________

ÖNADÓZÓ elõfizetéssel - lépéselõnyben az adózásban!

Önadózó - az adózók lapja. Adó, tb. számvitel a gyakorlatban havonta 64 nyomtatott oldalon. Megjelenik minden hónap elsõ napján. Hétezer könyvelõ irodának, vállalkozásnak és intézménynek szolgáltatunk havonta, 10 ezren olvassák rendszeresen heti hírlevelünket. Elõfizetési díj 2010. 9-12. hónapra 5.880,-Ft. (1.470,-Ft/hó) Elõfizetõknek 20% szakkönyv vásárlási kedvezmény, ingyenes e-könyvek, e-Önadózó. Ügyfélszolgálat 1085 Budapest, József körút 53. Tel: 267 5010.

Elõfizetés: info@onadozo.hu

___________________________________________

Veszteség vagyonarányos megosztása átalakulás esetén

A Tao. tv. 5. § (5) bekezdése szerint e törvénynek a jogutódra vonatkozó rendelkezéseit a kiválással (ideértve azt is, ha a társaságtól megváló tag a társasági vagyon egy részével más, már mûködõ társasághoz, mint átvevõ társasághoz csatlakozik) létrejövõ adózónak, a jogelõdre vonatkozó rendelkezéseit kiválás esetén a fennmaradó adózónak is alkalmaznia kell.

A számvitelrõl szóló 2000. évi C. törvény (Sztv.) 136. § (1) bekezdése értelmében gazdasági társaságok átalakulása, egyesülése (összeolvadása, beolvadása), szétválása (különválása, kiválása) – a továbbiakban együtt: átalakulás – során az átalakuló, az egyesülõ, a szétváló – a továbbiakban együtt: átalakuló – (jogelõd) gazdasági társaság(ok) és az átalakulással létrejövõ (jogutód) gazdasági társaság(ok) vagyonának (saját tõkéjének) megállapításához vagyonmérleget kell készíteni.

Az Sztv. 136. § (4) bekezdése értelmében a vagyonmérleget – ha törvény másként nem rendelkezik – háromoszlopos formában kell elkészíteni oly módon, hogy

a)       az átalakuló gazdasági társaság vagyonmérlege tartalmazza a könyv szerinti értéket – a 137. § (2) bekezdése, illetve a 139. § (3) bekezdése figyelembevételével – az átértékelési különbözetet, illetve a kettõ együtteseként a vagyonértékelés szerinti értéket,

b)      az átalakulással létrejövõ gazdasági társaság(ok) vagyonmérlege – a 136. § (6)-(7) bekezdésben foglaltak figyelembevételével – tartalmazza a jogelõd gazdasági társaság(ok) vagyonát (eszközeit, kötelezettségeit, a kettõ különbözeteként a saját tõkét) [a) pont szerinti vagyonmérleg harmadik oszlopa], a 139. § (2)-(5) bekezdései szerinti eltéréseket („különbözetek”), illetve a kettõ együtteseként a jogutód gazdasági társaság(ok) vagyonát (eszközeit, kötelezettségeit, a kettõ különbözeteként a saját tõkét).

Az Sztv. 136. § (5) bekezdése értelmében a (4) bekezdés a) pontja szerinti vagyonmérleget külön-külön kell elkészítenie:

a)       beolvadás esetében a beolvadó, illetve az átvevõ gazdasági társaságnak,

b)      összeolvadás esetében az egyesülõ gazdasági társaságoknak.

Az Sztv. 136. § (7) bekezdése szerint a (4) bekezdés a) pontja szerinti vagyonmérleget az átalakulással létrejövõ gazdasági társaságok vagyonmérlegének elkészítéséhez meg kell bontani a gazdasági társaság legfõbb szerve által meghatározott módon

a)       kiválás esetében a kiválással létrejövõ, valamint a változatlan társsági formában továbbmûködõ gazdasági társaság vagyonmérlegére,

b)      különválás esetében a különválással létrejövõ gazdasági társaságok vagyonmérlegére.

Az Sztv. 137. § (2) bekezdése értelmében beolvadás esetében az átvevõ gazdasági társaságnál, kiválás esetében a változatlan társasági formában továbbmûködõ gazdasági társaságnál nem lehet az eszközöket és a kötelezettségeket átértékelni, az (1) bekezdés szerinti vagyonátértékelés nem alkalmazható.

Fentiekre tekintettel átalakuláskor a jogelõd vagyonából a jogutód részesedését az átalakuló gazdasági társaság(ok) végleges vagyonmérlege elsõ oszlopa mérlegfõösszegének (könyv szerinti érték) alapján kell meghatározni, mert

    *      az elhatárolt veszteség a könyv szerinti értéken nyilvántartott eszközállományhoz kapcsolódik, nem pedig az átértékelt eszközállományhoz;
    *      nem biztosít esetleges eredményalakítást az eszközállomány átértékeléséhez kapcsolódóan;
    *      nem kezeli eltérõen az átalakulásban részt vevõ egyes adózókat, ugyanis az Sztv. nem minden, átalakulásban részt vevõ számára teszi lehetõvé átalakulás során az átértékelést;
    *      nem tesz különbséget adózási szempontból az egyes átalakulási formák között.

[PM Jövedelemadók fõosztálya 18348/2009. – APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási fõosztály 2279569103/2009.]

***

A KÖNYVELÕI FELELÕSSÉG KÉZIKÖNYVE + CD

Az I. Fejezet szól a könyvelési szerzõdésrõl – amelyben felvázoljuk azokat a jogi technikákat, amelyeket mindenképpen javasolunk beépíteni az ügyféllel megkötött könyvelési szerzõdésbe. Ezeket könyvünk, és annak CD melléklete részletesen tartalmazza.Könyvünk II. Fejezete az adótörvények rejtett csapdáival, és a könyvelõi munka során elkövethetõ tipikus hibalehetõségekkel foglalkozik. Tanulságos olvasmány ez könyvelõknek – egy könyvelõirodai vezetõ tollából. A III. Fejezetet a könyvelõi kártérítési felelõsségnek szenteltük, amelybõl egyáltalán megismerheti, hogy melyek a téma lényeges kérdései, érveket, tippeket kaphat ilyen élethelyzetekre. Könyvünk értékes részét képezi az a 20 esettanulmány, amelyek könyvelõi kártérítési jogeseteket dolgoznak fel. A könyvelõ irodák felelõsségi kérdései mellett részletesen foglalkozunk a munkaviszonyban, alkalmazottként foglalkoztatott könyvelõk, fõkönyvelõk, gazdasági igazgatók kártérítési felelõsségével is. Könyvünk IV. Fejezete pedig – egyfajta válaszként, megoldásként a könyvelõi kártérítési felelõsség által felvetett kérdésekre – tartalmazza a könyvelõ iroda Általános Szerzõdési Feltételeit, továbbá Szervezeti és Mûködési Szabályzatát, felhasználható iratminta formájában. Ezeket megnyitható word dokumentumként – további iratmintákkal együtt – a könyvünk Függelékét képezõ CD is tartalmazza.

A könyvelõi felelõsség kézikönyve. Szerzõ: Dr. Szabó Tibor, Regõs Gábor
Kiadó: Adónet.hu Zrt. 2009
Terjedelem: 328 oldal + CD
Ára: 9.900,-Ft + 740,-Ft postaköltség - Önadózó újság elõfizetõknek 20% kedvezménnyel 7.920,-Ft + postaköltség

Megrendelés: info@onadozo.hu

Önadózó újság elõfizetés: info@onadozo.hu

Személyesen megvásárolható: Önadózó Ügyfélszolgálat, 1085 Budapest, József körút 53. Tel: 06 1 267 5010

Vissza az előző oldalra